El Libro Mayor y el Libro Diario

La empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nóminas, facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando.

El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios, y nos permitirán tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados.
Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos. 

Ejemplo 1:
Veamos como se contabiliza la compra del camión que vimos en la lección anterior (adquisición de un camión de 1.000.000 pesetas financiada con un crédito). En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de 1.000.000 pesetas Este será el primer asiento en el Libro Diario:. 

1.000.000 .......... Caja a Bancos .......... 1.000.000

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha ingresado en  la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crédito del banco). 
En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja: 

1.000.000 ........ Camión a Caja ........ 1.000.000

Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario. 

Ejemplo 2:
Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones: 
2.- La empresa pide un crédito de 500.000 pesetas
3.- Se adquiere una oficina por 750.000 pesetas (una ganga).
4.- Se devuelve el crédito de 500.000 pesetas al Banco.   

1.000.000 ...... Caja a Capital ...... 1.000.000

50.000 ...... Caja a Bancos ...... 500.000

750.000 ...... Inmuebles (oficina) a Caja ...... 750.000

500.000 ...... Bancos a Caja ...... 500.000

El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc. 
El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario.
Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor.

Ejemplo 3: 
Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de 1.000.000 pesetas que solicita la empresa. 
La contabilización empezaría por el Libro Diario: 

1.000.000 ...... Caja a Bancos ...... 1.000.000

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja", donde haríamos el siguiente apunte:

DEBE	HABER
1.000.000

Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (créditos), haríamos el apunte:
.

DEBE	HABER
	1.000.000

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuentadel Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance. 

Ejemplo 4:
Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:

DEBE	HABER
1.000.000	400.000
500.000	700.000
250.000
SALDO ...... 650.000

DEBE	HABER
500.000	500.000
	1.000.000
	1.500.000
	SALDO ...... 2.500.000

Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650.000 pesetas, y en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2.500.000 pesetas

El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa. 

Cuentas de Resultado o Dinámicas

BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

Cuenta de Resultados 

La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio económico (normalmente de un año).

La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo.

Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio.

Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste en la última línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o pérdida), que también se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyéndolos (si fueron pérdidas).

Ejemplo:

Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados:

 

Ventas	1.000
Coste de la mercancía	-400
Gastos de personal	-200
Gastos financieros	-100
Impuestos	-50
Resultado final (beneficio)	250

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha vendido 1.000 pesetas y que ha incurrido en unos costes de 400 pesetas de materia prima, 200 pesetas de mano de obra,  100 pesetas de gastos financieros (intereses de los créditos) y 50 pesetas de impuestos.

En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesetas

Y estas 250 pesetas se reflejarán también en el Balance de la empresa.

La pregunta es ¿en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar).

Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la Introducción. Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada.

La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 ptas es un origen de fondos para la empresa, con los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos).

El Balance General

El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha).

En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes.

Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito a un banco para comprar un camión, el crédito del banco irá en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras que el camión irá en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa).

Las términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusión, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo.

¿Y por qué van los fondos propios en el Pasivo?

La respuesta es porque son orígenes de fondos.

Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camión con aportaciones de los socios: ¿cuál sería el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios aportados por los accionistas.

Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico. Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados. Balance final: al cierre del año 

Vamos a ver dos ejemplos.

Ejemplo 1:

Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camión que cuesta 1.000.000 pesetas (no es que sea el último grito en camión). Para financiar este camión vamos al banco y solicitamos un crédito.

¿Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa?

En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogería el crédito (origen de los fondos).

 

ACTIVO	PASIVO
Camión ...............................  1.000.000	Créditos ...........................  1.000.000

Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo.



Ejemplo 2:

Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camión con recursos propios (capital). Su Balance Inicial sería:

 

ACTIVO	PASIVO
Camión ...............................  1.000.000	Capital ..............................  1.000.000

Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa. 

jercicio; nos permite conocer como queda la situación financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año). 

Inventario

Los inventarios constituyen uno de los renglones más importantes en una empresa, a menudo es el más sobresaliente. En una auditoria se le dará un primer lugar a este renglón.

Es la razón de ser de los negocios; pues el objeto de éstos es obtener un lucro. Lo cual se consigue a través de las ventas y a su vez se apoya en los inventarios. Salvo en los negocios que se dedican a la presentación de servicios, los inventarios son partidas de marcada relevancia en el grupo del activo circulante y del ciclo económico constituido por este.

Dicha ciclo comienza con el efectivo el cual se cambia por inventario luego éstos por cuentas a cobrar y finalmente estos últimos por efectivo de nuevo un. Esta renglón inventario excite en las empresas que se dedican a revender, como aquellos que se dedican a lo manufactura. La primera está constituida por mercancías listas para ser ofrecidas a los usuarios un y consumidores y en la segunda, por materias primas para ser elaborados en los productos el oso productos ya terminados los que están aún en proceso así como de los suministros de fábrica a utilizarse en la manufactura.

Clases y métodos de inventarios

Los inventarios lo componen toda existencia de artículos terminados o no, que se adquieren para ser vendidos o transformados mediante un proceso en productos o servicios destinados a la satisfacción de algún deseo o necesidad.

En las empresas, los inventarios a pueden encontrarse en diferentes estados o etapas de para su localización y control son utilizado métodos diversos, siempre orientados por los principios de contabilidad generalmente aceptados, tales inventarios son:

·         Materia prima

·         Productos en proceso

·         Productos terminados

·         Suministros

El control de los inventarios puede llevarse a cabo por métodos como el método de inventario continuo o perpetuo y el método de inventario físico.

En el método de inventario físico es el único aceptado por la ley, 11-92 art. 296 y 297,  puesto que la ley exige que las empresas presenten sus estados de al final de todos los años malos o el inventario debe ser contado por el método físico si no éstos deben de ajustados a fin de año. El método de inventario físico consiste en hacer un levantamiento de la mercancía existente a la fecha deseada. Cuando se compra mercancía el asiento contable sería un debito compra con crédito a efectivo.

El método de inventario perpetuo solamente es utilizado para fines administrativos, pues ninguno de estos organismos DGII, APB, FASB, NIC Y NIIF. Lo asentaron para fines generales. El asiento contable sería inventario con crédito a efectivo o cuentas por pagar.

La materia prima: está constituida por los artículos comprados para su transformación. Podría ser que los quien para la empresa quiere compremos es un producto, puede ser producto terminado para nosotros o la empresa que la compra es materia prima.

Los productos en proceso: el inventario de los productos en proceso, está constituido por aquellos, cuyo ciclo de elaboración no ha concluido aún: son controló comprender, la cantidad de materia utilizada más la mano de obra empleada y la proporción de gastos indirectos de fábrica aplicable a esta manufactura, según la entrada en que se encuentre.

 Productos terminados en los que están listos para la venta, este inventario aumentará con los adiciones provenientes de la manufactura o de la compras y se reducirá a por la venta efectuada. En una fábrica de productos terminados podría reducirse al mínimo hace ser, como política producir sólo cuando se reciban ordenes de pedido de chapo la ética no es aconsejable para todo tipo de empresa.

Suministro: son los artículos utilizados en la producción pero que no quedan integrados en forma concebible del producto final, solo se debe destacar, en con el nombre de suministro o materiales de fábrica. Ejemplo los combustibles y lubricantes consumidos por las máquinas que integran la planta de la existen otro tipo de suministros desde cargarán a los gastos ejemplo: materiales de embarque y empaque eso ministros de oficina